Rentas en especie en el IRPF

Rentas en especie en el IRPF

TEMA 3: RENTAS EN ESPECIE 1.- Rentas en especie Artículos 42 LIRPF: Este articulo regula la definición de las rentas en especie En el artículo 42 LIRPF se define la renta en especie. Pero en el apartado segundo aparece una exención La renta en especie se percibe cuando no se recibe dinero de la relación laboral de dependencia Entrega de bienes y servicios, prestaciones de servicios o derechos La entrega del bien tiene que ser gratuita o por debajo del valor del mercado. Se entrega al contribuyente para fines particulares Rentas en especie exentas: Entrega de acciones o participaciones de capital en la sociedad o la empresa en la que se trabaje Rentas del trabajo en especie exentas: La entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la sociedad art. LIRPF y art 43 LIRPF Favorece a los empelados en la empresa: Limite 12000€, exceso RITP Tiene que cumplir dos requisitos: Pago general de la empresa La participación del trabajador y del cónyuge e hijos no puede ser superior al 5% Relativa a los gastos de capacitación, reciclaje, formación profesional, siempre y cuando lo pague la empresa, y el gasto esté relacionado con su puesto de trabajo Articulo 44 RIRPF, (Disposición Adicional) D.A. 25 Entrega a los empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de la empresa, articulo 45 RIRPF y 42.2 LIRPF La empresa tiene sus propios comedores, y los empleados comen gratis o más baratos También dan vales (exentos) en ciertos restaurantes: Tiene que cumplir una serie de requisitos: La prestación del servicio debe de ser durante los días hábiles Que no tenga lugar los días hábiles que el trabajador devengue dietas por manutención La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado (gimnasio, guardería,…) Las primas gastos paguen la empresa en seguro civiles o de responsabilidad (siempre en beneficio del trabajador) Primas por seguro de enfermedad, cubre al trabajador, para el cónyuge o descendiente pero cubre como máximo 500 euros por cada asegurado Tiene que cumplir unos requisitos: La cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo además alcanzar a su cónyuge y descendientes Las primas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada persona de las anteriormente mencionadas este asegurada La educación de hijos de trabajadores Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con límite de 1500 euros anuales para cada trabajador Articulo 43 LIRPF: Regula la valoración, que se realiza al valor normal de mercado RITP (Rentas Íntegras de Trabajo Personal) en especie, reglas objetivas de valoración: Articulo 43.1 f) LIRPF, precio ofertado público: El precio ofertado al publico es el valor de las retribuciones en especie satisfechas por empresas que tienen como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo pago en especie Soluciona el problema de la valoración y establece una regla general de valoración. Es el valor normal de mercado Otras reglas son las reglas objetivas de valoración El articulo 43.1 f) establece expresamente un valor que es el precio ofertado al público (articulo 48 RIRPF) Por ejemplo: Una empresa que se dedica a la venta de coches regala un coche al trabajador, en este caso el valor objetivo será el precio ofertado al público Articulo 43.1 a) LIRPF: Para esta renta hay una regla específica La renta que se regula es la vivienda que la empresa cede al trabajador. Dicha regla establece que el valor de la vivienda será: 5% sobre el valor catastral registrado, revisado 10% sobre el valor catastral no registrado, no revisado Si los inmuebles carecen de valor catastral conocido el valor será: 5% sobre el 50% de lo que se obtenga de aplicarle lo contenido en el articulo 10 LIP En dicho artículo 10 LIP se dice que los bienes inmuebles se valoraran según el menor entre el valor catastral (que no existe) el valor comprobado (valor que la administración propone que resulta a efectos de otros tributos), y el valor de adquisición. Todo esto se aplica siguiendo un limite Articulo 43.1 b) LIRPF: Si la empresa entrega al trabajador el vehículo, en el valor de la renta en especie vendrá incluido el precio de adquisición total con impuestos Si la empresas cede el uso al trabajador: Si el vehículo es propiedad del pagador, el 20 por ciento anual del coste de la adquisición del vehículo por la empresa Si el vehículo no es de propiedad del pagador, el 20 por ciento anual del valor de mercado que tendría el vehículos si fuera nuevo En el caso de uso y posterior entrega, la valoración de la entrega se realizará teniendo en cuenta la valoración del uso anterior Por ejemplo, un coche de reparto no sería en especie porque solo lo utiliza para trabajar. Pero si es para mí uso particular si seria renta en especie Articulo 42.2 LIRPF, exenciones: Entrega de acciones o participaciones en el capital social de la empresa. Los requisitos que tiene que cumplir para estar exenta se regulan en el articulo 43 RIRPF. Esta exención tiene un límite cuantitativo que es de 12000 euros, el exceso seria un RITP en especie Las requisitos que tienen que cumplir para que sean consideradas rentas en especie son: La oferta se realice dentro de la política retributiva de la empra Que cada uno de los trabajadores no tengan una participación superior al 5 por ciento Que mantengan los títulos al menos durante tres años Gastos de capacitación, actualización o reciclaje de la plantilla: Está exenta siempre y cuando el curso lo realiza la empresa y esté relacionado directamente para el desarrollo profesional (DA –Disposición Adicional- 25º) (artículo 44 RIRPF) Se desarrolla en el artículo 45 RIRPF. Se refiere a los “tickets comida” o comedor en la propia empresa. Para que estos valores estén exentos deben cumplir los requisitos del artículo 45 RIRPF: La prestación del servicio se realiza durante los días hábiles para el empleado Que la prestación del servicio no se realice durante los días que el empelado o trabajador devengue dietas por manutención exentas de gravamen Cuando se realicen formulas indirectas: La cuantía de las fórmulas indirectas no puede superar los 9 euros al día Si se entregan vales-comida: Deberán estar numerados, expedidos de forma normativa Serán intransmisibles y la cuantía no consumida no es acumulable No puede obtenerse el desembolso del importe Solo puede utilizarse en establecimientos de hostelería Exención relativa a la posibilidad de utilizar de forma gratuita el gimnasio, biblioteca, servicio de guardería, sala de cine,… en definitiva actividades sociales y culturales El pago de primas satisfechas por la empresa como seguros de accidentes o de responsabilidad civil Habla de las exenciones de las primas pagadas por seguros de accidentes con un límite de 500 euros por asegurado Articulo 43 LIRPF: Soluciona el problema de la valoración y establece una regla general de valoración, el valor normal de mercado Articulo 43.1 f) LIRPF: Establece expresamente un valor que es el precio ofertado al público (articulo 48 RIRPF) Por ejemplo, una empresa que se dedica a la venta de coche regala un coche al trabajador, en este caso el valor objetivo será el precio ofertado al público Articulo 43. 1. a) LIRPF: Para esta renta hay una regla especifica, lo que se regula es la vivienda que la empresa cede al trabajador. Dicha regla establece que el valor de la vivienda será: 5% sobre el valor catastral revisado 10% sobre el valor catastral no revisado Si los inmuebles carecen de valor catastral conocido será: 5% sobre el 50% de lo que se obtenga aplicando lo contenido en el articulo 10 LIP: En dicho artículo 10 LIP se dice que los bienes inmuebles se valoraran según el mayor valor estén el valor catastral (que no existe) el valor comprobado, y el valor de adquisición. Todo esto se aplicara siguiendo un limite Artículo 43. 1. B) LIRPF: Si la empresa te da el vehículo el valor de la renta en especie es el precio de adquisición Si la empresa te cede el uso privado el valor de la renta será el 20% sobre el coste de adquisición si la empresa es la propietaria del vehículo o sobre el valor de mercado si no lo es Si la empresa no te da el uso y luego te entrega el vehículo el valor que se utiliza es el valor en primer lugar Entrega = C0 – (20% / V0 o Vm)* años Articulo 43.1 c) LIRPF: En los prestamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el periodo RITP = Interés legal – interés menor La tasa de interés legal que se establece para aplicar lo que dice el artículo 43.1 LIRPF Tipo de interés legal 2010 = 4% Pagos a cuenta: Los pagos a cuentas se regula en los artículos: Articulo 99 LIRPF Artículos 75 y 76 RIRPF Los pagos a cuenta dependen de la forma en que se percibe la renta: Dineraria: Se hace a través de la retención mediante el tipo de retención: El tipo de retención se calcula para cada trabajador, para que cada uno porque de forma aproximada año a año lo que va a pagar al final El tipo de retención se calcula según los artículos 80-89 RIRPF. Los tipos fijos están en el articulo 80 RIRPF En especie: El importe que de la cantidad que a cuenta ingresa, lo paguen las empresas de su bolsillo, es lo que se llama ingresos a cuenta Ingresos a cuenta = Tipo retención * Valor renta en especie Esto está regulado en el articulo 102 RIRPF Todas las rentas en especie estaría obligados a practicar ingresos a cuenta excepto las aportaciones a planes de pensiones. No hay ingresos a cuenta porque en principio no va a dar lugar a pagos Cuantificación base tributaria: RNTP = RITP – gastos deducibles Rentas irregulares: Se regulan en el articulo 18 LIRPF Son aquellos que se generan en más de dos años (periodo generación) a excepción de las contempladas en el articulo 17.2 a) LIRPF En el articulo 11.1 RIRPF encontramos la referencia a las rentas notoriamente irregulares que también se imputan siempre al 60%, o una reducción del 40% Para calcular si una renta es irregular aplicamos: (periodo generacion)/(nº fraccionamiento)>2 años Es decir, aunque el pago sea fraccionado si el cociente es mayor a dos la renta seguirá siendo irregular Según el artículo 17.2 a) LIRPF: La renta: Se imputa al 100% El capital: Solamente se puede computar al 60% si entre el pago y la concesión pasa más de dos años excepto en incapacidad Gastos deducibles: Se regulan en el articulo 19 LIRPF: Las cotizaciones a la Seguridad Social Las detracciones por derechos pasivos Las donaciones a los colegios de huérfanos Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales Se desarrolla en el articulo 10 RIRPF y en él se citan las condiciones que deben cumplir los gastos para que sean deducibles: Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales son deducibles hasta 500 euros como limite Solamente los gastos reflejados en el articulo 19 son fiscalmente deducibles Rendimiento Neto de Trabajo Personal: RNTP = RITP – gastos deducibles El RNTP se regula en el articulo 20 LIRPF, RNTP reducido Regla general: RNTP < 9180€ 4080 RNTP (9180-13260)  4080-0.35*(RNTP -9180) RNTP >13260  2652 Reglas especificas: Articulo 20.2 LIRPF y articulo 12 RIRPF: Trabajadores activos mayores de 65 años, se le reduce el 100% Desempleados inscritos en las oficinas de empleo y que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de residencia habitual, se le reduce 100 Articulo 20.3 LIRPF: Además de las anteriores adicionalmente tendrá derecho a una reducción de: Persona con minusvalía inferior al 65% puede deducir 3264 euros Persona con minusvalía superior al 65% puede deducir 7242 euros Individualización de rentas: Se regula en el articulo 11 LIRPF La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen de esta Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho de percepción Los rendimientos de capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos Los rendimientos de las actividades económicas se consideraran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades Las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideraran obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan Imputación temporal: Se regula en el articulo 14 LIRPF: Los rendimientos de trabajo y de capital se imputaran en el periodo impositivo que le sean exigibles En al artículo 14.2 LIRPF aparecen las reglas especiales: En el articulo 14.2 b) LIRPF se establecen los atrasos: Si no te pagan parte o la totalidad de la renta pendientes de resolución judicial no va a tener que declarar lo que no haya percibido Se declaran en el momento en que se cobren pero se imputaran a la liquidación en que se produjeran declarando dicha liquidación


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Fuentes:

Burgos Baena, Agustín (2017). Análisis bursátil avanzado


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Agustín Burgos Baena
Agustín Burgos Baena

Doctor en Administración y Máster en finanzas en dirección financiera de empresas, análisis bursátil, valoración de empresas y gestión de activos financieros y bancarios.





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Burgos Baena, Agustín. (2017). Rentas en especie en el IRPF. Recuperado de: http://www.xprttraining.com/irpf/rentas_especie.html

         

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